Zmiany w ustawach podatkowych (CIT, PIT i VAT) wynikające ze specustawy z 31.03.2020 r. – Aneta Szwęch

Z dniem 31 marca 2020 r. weszła w życie tzw. specustawa, czyli ustawa z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 568), która wprowadziła zmiany w zakresie:

podatku dochodowego od osób prawnych (CIT),
podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), w tym ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
oraz podatku od towarów i usług (VAT).

Przyjęte rozwiązania mają na celu przeciwdziałanie negatywnym skutkom koronawirusa.

Rozwiązania wspólne dla ustawy o CIT i ustawy o PIT:

W ramach ustawy o CIT i ustawy o PIT:

wprowadzono możliwość jednorazowego, wstecznego rozliczenia straty podatkowej poniesionej w 2020 r. (art. 38f ustawy o CIT i art. 52k ustawy o PIT)

Jeżeli podatnik CIT poniesie stratę w roku podatkowym, który:

– rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2020 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2019 r., lub

– rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2019 r. a przed dniem 1 stycznia 2021 r.

oraz uzyska w roku podatkowym przychody niższe o co najmniej 50% od przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym pierwszy rok podatkowy, może jednorazowo obniżyć o wysokość tej straty, nie więcej jednak niż o kwotę 5 mln zł, dochód uzyskany w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy. W przypadku upływu terminu do złożenia zeznania lub złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym dokonywane jest obniżenie, podatnik składa korektę zeznania.

Jeżeli podatnik PIT poniesie w 2020 r. stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz uzyska w 2020 r. łączne przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej niższe o co najmniej 50% od łącznych przychodów uzyskanych w 2019 r. z tej działalności to może jednorazowo obniżyć o wysokość tej straty, nie więcej jednak niż o kwotę 5 mln zł, odpowiednio dochód lub przychód uzyskany w 2019 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Odliczenia dokonuje się poprzez złożenie korekty zeznania za 2019 r.

wprowadzono możliwość odliczania darowizn przekazanych w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 września 2020 r. na walkę z koronawirusem podmiotom wymienionym w art. 38g ustawy o CIT oraz art. 52n ustawy o PIT,
przedłużono do 20 lipca 2020 r. termin do zapłaty podatku od przychodów z budynków za miesiące marzec-maj 2020 r., po spełnieniu warunków podanych w art. 38h ustawy o CIT oraz art. 52p ustawy o PIT,
zwolniono dłużników zobowiązanych do stosowania przepisów o zatorach płatniczych z obowiązku zwiększania dochodu będącego podstawą obliczenia należnych w 2020 r. zaliczek za poszczególne okresy rozliczeniowe przypadające w 2020 r.; zwolnienie wymaga spełnienia warunków określonych przez art. 38i ustawy o CIT oraz art. 52q ustawy o PIT,
wprowadzono możliwość rezygnacji w trakcie roku podatkowego z opłacania uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy u małych podatników, którzy ponoszą negatywne konsekwencje z powodu COVID-19 (art. 38j ustawy o CIT oraz art. 52r ustawy o PIT); zaliczki te będą oni mogli wpłacać na ogólnych zasadach,
wprowadzono możliwość dokonywania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, które zostały nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19, jeżeli zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w 2020 r. (art. 38k ustawy o CIT oraz art. 52s ustawy o PIT),
wprowadzono możliwość odliczania od dochodu, będącego podstawą obliczenia zaliczki na podatek dochodowy, kosztów kwalifikowanych ponoszonych w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do walki z koronawirusem (art. 38l ustawy o CIT oraz art. 52t ustawy o PIT)
podatnicy CIT i PIT osiągający dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które wykorzystywane są do walki z koronawirusem, mogą stosować w trakcie roku podatkowego do opodatkowania tych dochodów stawkę podatku w wysokości 5% przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy (art. 38m ustawy o CIT oraz art. 52u ustawy o PIT).

Podatek dochodowy od osób fizycznych

W ramach ustawy o PIT:

podniesiono limity zwolnień przedmiotowych w PIT z tytułu (art. 52l ustawy o PIT):
- zapomóg uzyskanych w 2020 r., o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 9a ustawy o PIT, tj. zapomóg innych niż wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o PIT, wypłacanych z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji (z 1000 zł do 3 000 zł),
- zapomóg uzyskanych w 2020 r., o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o PIT, tj. zapomóg otrzymanych w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci, sfinansowanych z innych źródeł niż fundusz socjalny, ZFŚS, fundusze związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra (z 6 000 zł do 10 000 zł),
- uzyskanych w 2020 r. oraz 2021 r. świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, tj. świadczeń rzeczowych (niebędących bonami, talonami lub innymi znakami uprawniającymi do ich wymiany na towary lub usługi) oraz świadczeń pieniężnych, otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS (z 1000 zł do 2 000 zł),
- dopłat do zorganizowanego wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b) ustawy o PIT uzyskanych w 2020 r. oraz 2021 r., sfinansowanych ze źródeł innych niż fundusz socjalny, ZFŚS, lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra (z 2000 zł do 3 000 zł),
zwolniono z opodatkowania PIT otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w 2020 r. świadczenia postojowe oraz świadczenia polegające na zakwaterowaniu i wyżywieniu wypłacane na podstawie specustawy (art. 52m ustawy o PIT),
przedłużono do 1 czerwca 2020 r. termin wpłaty zaliczek na PIT pobranych przez płatników w marcu i kwietniu 2020 r., którzy ponieśli negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19 (art. 52o ustawy o PIT); zapłata tych zaliczek, zamiast odpowiednio do 20 kwietnia i 20 maja, może być dokonana do dnia 1 czerwca 2020 r.; przedłużenie terminu dotyczy zaliczek pobranych od:
- przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy,
- zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez płatników,
- świadczeń z tytułu działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT oraz z tytułu praw autorskich i praw pokrewnych.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

W ramach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (uzpd):

wprowadzono możliwość odliczania od przychodu darowizn przekazanych w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 września 2020 r. na walkę z koronawirusem podmiotom wymienionym w art. 57b uzpd,
zwolniono dłużników zobowiązanych do stosowania przepisów o zatorach płatniczych z obowiązku zwiększania przychodów na podstawie art. 21 ust. 3f uzpd za poszczególne okresy przypadające w 2020 r.; zwolnienie wymaga spełnienia warunków określonych przez art. 57c uzpd.

Podatek od towarów i usług

W ramach ustawy o VAT:

wprowadzono możliwość przekazania klientowi paragonu w formie elektronicznej przesyłając mu ten dokument w sposób z nim uzgodniony (art. 111 ust. 3a pkt 1 i pkt 8 ustawy o VAT),
przesunięto o 3 miesiące termin obowiązywania nowej matrycy stawek VAT, tj. z 1 kwietnia 2020 r. na 1 lipca 2020 r.

Przesunięcie terminu powoduje, że do 30 czerwca 2020 r.:

^ w zakresie stawek VAT będą stosowane dotychczasowe przepisy określone ustawą o VAT oraz przepisami wykonawczymi do tej ustawy,

^ dla celów VAT nadal będzie stosowana PKWiU z 2008 r. ,

^ wydane do 30 czerwca 2020 r. wiążące informacje stawkowe (WIS) będą zapewniały podatnikom ochronę dla transakcji opodatkowanych VAT. dokonanych po 30 czerwca 2020 r.