SLIM VAT i pozostałe zmiany w ustawie o VAT – z przykładami (II część)

MOMENT ROZLICZENIA FAKTUR KORYGUJACYCH “IN PLUS”

Na podstawie art. 29a ust. 17 ustawy o VAT w przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Rozwiązanie to nie jest niczym nowym, ponieważ potwierdza ono dotychczasową praktykę stosowaną w odniesieniu do korekt zwiększających podstawę opodatkowania.

Wobec tego korekta podstawy opodatkowania “in plus” powinna zostać rozliczona w deklaracji podatkowej:

• za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna (korekta „wstecz”) – jeżeli korekta “in plus” jest spowodowana przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej (np. z powodu błędnego zaniżenia podstawy opodatkowania lub/i kwoty podatku należnego); korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wysokości podatku należnego z tytułu danego zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu został wykazany w wadliwej (zaniżonej) wysokości,
• za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą (korekta „na bieżąco”) – jeżeli korekta “in plus” jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży, tzn. w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości a po dokonaniu sprzedaży zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy opodatkowania (np. potransakcyjne podwyższenie ceny towaru lub usługi); przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej.

Przykład nr 8 – korekta „wstecz” (źródło: objaśnienia podatkowe do SLIM VAT)