Od 1 sierpnia 2019 r. likwidacja PIT dla pracowników i zleceniobiorców do ukończenia 26. roku życia – Aneta Szwęch

Na stronie internetowej Rządowego Centrum Legislacji (www.rcl.gov.pl) zamieszczono projekt z 10 czerwca 2019 r. dotyczący ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, która ma wejść w życie 1 sierpnia 2019 r. Projekt tej ustawy dotyczy likwidacji PIT dla osób do ukończenia 26. roku życia.

Ustawa zmieniająca – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT – ma wprowadzić zwolnienie z PIT dla osób fizycznych, które nie przekroczyły 26. roku życia i osiągają przychody:

ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT,
do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Plusy

Zastosowanie zwolnienia spowoduje, że młodemu pracownikowi lub zleceniobiorcy zostanie wypłacona większa kwoty wynagrodzenia “do ręki” niż obecnie.

Jednocześnie zastosowanie ulgi, skutkujące np. całkowitym brakiem podatku w danym roku, nie pozbawi młodego podatnika prawa do ulgi na dzieci rozliczanej w rocznym zeznaniu podatkowym. Maksymalna kwota zwrotu z tytułu ulgi na dzieci, która nie znajdzie pokrycia w podatku będzie ustalana na podstawie znowelizowanego art. 27f ust. 9 ustawy o PIT.

Minusy

Zwolnienie obejmuje wyłącznie ww. przychody, tj. zasadniczo ze stosunku pracy i umowy zlecenie. Preferencja nie obejmuje młodych podatników pracujących na własny rachunek (działalność gospodarcza). Ponadto jeżeli wynagrodzenie pracownika będzie spełniało warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT to okoliczność ta wyklucza możliwość zastosowania w ramach stosunku pracy 50% kosztów autorskich, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.

Rozliczenie w 2019 r. – obowiązek zastosowania zwolnienia przez płatnika uzależniony od złożenia oświadczenia przez pracownika lub zleceniobiorcę

Roczny limit zwolnienia to kwota przychodów w wysokości 85 528 zł. Jednak ta kwota zwolnienia będzie mogła być zastosowana dopiero do przychodów uzyskanych w 2020 r. Natomiast do przychodów uzyskanych w 2019 r. – z uwagi na fakt, że nowy przepis zacznie obowiązywać od 1 sierpnia 2019 r. – limit zwolnienia ustawodawca ma zamiar ustalić w proporcji do okresu obowiązywania przepisu w 2019 r., wobec czego będzie on wynosił 35 636,67 zł (85 528 zł x 5/12 miesięcy). Jeżeli podatnik w okresie od sierpnia do grudnia 2019 r. zarobi więcej to nadwyżka ponad limit przychodów w kwocie 35 636,67 zł (a od 2020 r. w kwocie 85 528 zł) będzie opodatkowana na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy: „Limit roczny, wobec braku odrębnych uregulowań, obowiązywał będzie niezależnie od liczby zawartych umów lub liczby podmiotów (płatników) stawiających do dyspozycji podatnika przychody z pracy lub z umów zlecenia.”

W 2019 r. stosowanie zwolnienia przez płatnika PIT (zakład pracy lub zleceniodawcę) będzie uzależnione od złożenia przez podatnika (pracownika lub zleceniobiorcę) pisemnego oświadczenia że uzyskane przez niego w okresie od dnia 1 sierpnia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. przychody z tytułów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT będą w całości zwolnione od podatku na podstawie tego przepisu. Brak tego oświadczenia wykluczy w 2019 r. stosowanie zwolnienia przez płatnika. Jeżeli podatnik nie złoży takiego oświadczenia płatnik będzie pobierał zaliczki na PIT na dotychczasowych zasadach. W takim przypadku podatnik będzie jednak miał możliwość zwrotu PIT z tytułu ulgi w rocznym zeznaniu podatkowym za 2019 r.

Ważne!
W 2019 r. zwolnienie będzie stosowane w zeznaniu podatkowym za 2019 r. składanym przez podatnika (pracownika, zleceniobiorcę), chyba że podatnik w trakcie 2019 r. złoży płatnikowi oświadczenie, na podstawie którego ten ostatni zastosuje zwolnienie do bieżąco uzyskiwanych przychodów.

Jeżeli uprawniony młody pracownik (lub zleceniobiorca) złoży w 2019 r. ww. oświadczenie to płatnik nie pobiera zaliczek na podatek najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie, do końca miesiąca, w którym przychody z tytułów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT uzyskane od tego płatnika od dnia 1 sierpnia 2019 r. podlegały zwolnieniu od podatku na podstawie tego przepisu (czyli w praktyce do momentu przekroczenia limitu 35 636,67 zł lub ukończenia przez podatnika 26. roku życia).

Rozliczenie od 2020 r. – dla płatnika zastosowanie zwolnienia obowiązkowe

Od 1 stycznia 2020 r. płatnik będzie zobowiązany stosować zwolnienie bez konieczności złożenia przez podatnika oświadczenia w tej sprawie. Podatnik (pracownik lub zleceniobiorca) będzie miał jednak możliwość zrezygnowania ze zwolnienia. Ustawodawca zaproponował bowiem, że od 1 stycznia 2020 r. podatnik może złożyć płatnikowi pisemny wniosek o niestosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT Wówczas płatnik pobiera zaliczki bez stosowania tego zwolnienia najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Przy czym wniosek ten będzie składany odrębnie dla każdego roku podatkowego.

Składki ZUS

Zwolnienie z PIT nie zwalnia z obowiązku poboru i zapłaty składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Przychody objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT będą stanowić podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz na ubezpieczenie zdrowotne w zakresie w jakim stanowią ją obecnie.

Informacja PIT-11

W informacji PIT-11 zakład pracy będzie wykazywał przychody, które w trakcie roku korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT. Ma to umożliwić podatnikowi prawidłowe rozliczenie zeznania rocznego.